Najpierw: najpewniej żadnego nie zapłaciłeś
Ten poradnik dotyczy podatku zapłaconego za granicą od zysku ze sprzedaży — akcji, ETF-ów, obligacji, instrumentów pochodnych albo krypto. Zdarza się to rzadziej, niż wiele osób myśli.
Większość państw nie opodatkowuje zysków zagranicznego inwestora ze sprzedaży akcji; sprzedaż przez amerykańskiego brokera zwykle nie wiąże się z żadnym podatkiem w USA. Podatek od dywidend i odsetek pobrany za granicą to inna sprawa — ma własne pozycje (47–49) i nie wymaga PIT/ZG. Opisujemy go w artykułach ETF-y i dywidendy w PIT-38 oraz Odsetki z zagranicznego konta oszczędnościowego.
Jeśli jednak obce państwo opodatkowało Twój zysk, Polska pozwala odliczyć ten podatek — do pewnego limitu. Oto jak.
Co mówią przepisy
Broszura Ministerstwa Finansów opisuje dwie pozycje, które działają tak samo:
| Poz. | Dotyczy | Podstawa prawna |
|---|---|---|
| 34 (część D) | Zysków z akcji i innych papierów wartościowych | art. 30b ust. 5a i 5b |
| 44 (część F) | Zysków z krypto | art. 30b ust. 5e i 5f |
Wypełniasz je, jeśli uzyskałeś takie dochody za granicą albo w Polsce i za granicą. Podatek zagraniczny wpisujesz przeliczony na złote — po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty podatku (art. 11a).
Jest jeden limit i to właśnie on jest sednem tego tekstu:
Odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
Limit krok po kroku
Broszura podaje wzór:
limit = polski podatek od całego dochodu × dochód z zagranicy ÷ dochód łącznie
Gdzie:
- polski podatek od całego dochodu to 19% łącznego dochodu z Polski i z zagranicy — poz. 33 (albo 43 przy krypto),
- dochód z zagranicy to dochód uzyskany za granicą (przychód minus koszty),
- dochód łącznie to dochód z Polski i z zagranicy razem.
Odliczasz niższą z dwóch kwot: podatek faktycznie zapłacony za granicą albo limit.
Jeśli miałeś wyłącznie dochód z zagranicy, wzór się upraszcza: limit to po prostu 19% tego dochodu.
Przykład krok po kroku
W 2025 r. miałeś:
- 6 000 zł dochodu z akcji sprzedanych przez polskiego brokera,
- 4 000 zł dochodu z akcji sprzedanych za granicą, od którego tamtejsze państwo pobrało 1 000 zł podatku (już przeliczone na złote).
Polski podatek od całości (część D)
| Poz. | Co to jest | Kwota |
|---|---|---|
| 28 | Dochód łącznie: 6 000 + 4 000 | 10 000 |
| 31 | Podstawa | 10 000 |
| 33 | Podatek: 10 000 × 19% | 1 900 |
Limit
1 900 × 4 000 ÷ 10 000 = 760 zł
Odliczenie
Za granicą zapłaciłeś 1 000 zł, ale limit wynosi 760 zł. Odliczasz kwotę niższą.
| Poz. | Co to jest | Kwota |
|---|---|---|
| 33 | Podatek | 1 900 |
| 34 | Odliczony podatek zagraniczny (limit) | 760 |
| 35 | Podatek należny | 1 140 |
Pozostałych 240 zł nie odliczysz w Polsce. Zagraniczna stawka była wyższa niż polskie 19%, a w Polsce odliczysz najwyżej tyle, ile wynosi polski podatek od tego dochodu.
A gdyby podatek zagraniczny był niższy?
Gdyby obce państwo pobrało tylko 300 zł, to mniej niż limit 760 zł, więc odliczasz całość:
1 900 − 300 = 1 600 zł w poz. 35.
Akcje i krypto nigdy się nie mieszają
Poz. 34 i poz. 44 liczysz osobno. Podatek zagraniczny od zysku z krypto trafia do poz. 44, a jego limit wyliczasz wyłącznie z dochodu z krypto w części F — nie z sumy akcji i krypto. I odwrotnie.
Czy potrzebujesz PIT/ZG?
PIT/ZG to załącznik, w którym wykazujesz dochody z zagranicy i zapłacony od nich podatek. Według broszury:
- składasz go, jeśli miałeś dochody z zagranicy z art. 30b (części D i F) opodatkowane w Polsce metodą odliczenia — czyli odliczasz podatek zagraniczny w poz. 34 lub 44,
- składasz osobny PIT/ZG dla każdego państwa,
- w części L podajesz, ile załączników dołączasz.
Czyli: odliczasz podatek zagraniczny w poz. 34 lub 44 → PIT/ZG dla każdego państwa.
A jeśli zysk powstał za granicą, ale nie zapłaciłeś tam podatku? Wtedy nie ma czego odliczać. Niektóre programy do rozliczeń i tak generują PIT/ZG z zerowym podatkiem; złożenie go nie szkodzi.
Dywidendy i odsetki z części G w ogóle nie wymagają PIT/ZG.
Kiedy podatku zagranicznego nie odliczysz
Ta część wynika z ustawy o PIT, a nie z broszury. Art. 30b ust. 5a pozwala na odliczenie, gdy dochód jest opodatkowany za granicą, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi inaczej.
Wiele umów przyznaje prawo do opodatkowania zysków ze sprzedaży akcji wyłącznie państwu rezydencji — czyli Polsce. Jeśli obce państwo mimo to pobrało podatek, umowa może nie pozwalać odliczyć go w Polsce. Wtedy sposobem na odzyskanie pieniędzy jest zwykle wniosek o zwrot do zagranicznego urzędu skarbowego, a nie poz. 34.
Zanim odliczysz, sprawdź dwie rzeczy:
- Czy obce państwo miało prawo opodatkować ten zysk zgodnie z umową?
- Czy masz dowód — wyciąg od brokera albo zaświadczenie o faktycznie zapłaconym podatku?
Najczęstsze błędy
- Odliczenie całego podatku zagranicznego bez zastosowania limitu.
- Wpisanie podatku od dywidend w poz. 34. Podatek od dywidend i odsetek trafia do poz. 48, w części G.
- Zły kurs przeliczenia. Bierzesz kurs NBP z dnia roboczego przed zapłatą podatku — nie przed sprzedażą.
- Mieszanie akcji i krypto przy liczeniu limitu.
- Zapomniany PIT/ZG — po jednym na każde państwo.
- Odliczenie podatku, którego umowa nie pozwalała pobrać drugiemu państwu.
Zanim złożysz zeznanie
- Czy podatek za granicą pobrano od zysku ze sprzedaży — a nie od dywidendy?
- Czy umowa pozwala temu państwu opodatkować ten zysk?
- Czy podatek zagraniczny jest przeliczony po kursie NBP z dnia roboczego przed jego zapłatą?
- Czy zastosowałeś limit — polski podatek × dochód z zagranicy ÷ dochód łącznie?
- Akcje w poz. 34, krypto w poz. 44, każde z własnym limitem?
- PIT/ZG dla każdego państwa i ich liczba w części L?
Ten tekst ma charakter edukacyjny i powstał na podstawie broszury informacyjnej Ministerstwa Finansów do zeznania PIT-38 za 2025 r. oraz art. 11a i art. 30b ust. 5a–5f ustawy o PIT. Nie zastępuje porady podatkowej.